КАК ОТРАЖАТЬ ТРАТУ?
По условиям документарного аккредитива банк-эмитент обязан акцептовать тратты (переводные векселя), выставленные на него бенефициаром, и оплатить их при наступлении срока платежа. После проверки документов, полученных от бенефициара вместе с траттой, банк акцептует тратту. При этом (по условиям аккредитива) приказодатель перечисляет банку-эмитенту покрытие по аккредитиву в срок более поздний, чем срок акцепта тратты.
Правомерно ли в данном случае акцептованную банком тратту отразить по балансовому счету №523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» в корреспонденции со счетом №47423 «Требования банка по прочим операциям», по дебету которого будет отражена задолженность приказодателя по сумме покрытияN Если нет, то каков порядок учета?
При отсутствии конкретных указаний об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций необходимо следовать принципу приоритета содержания над формой (п. 1.12.8 часть I «Общая часть» Правил №61). Плательщик посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить переводной вексель. Исходя из этого, а также с учетом п.п. 26, 28 Положения о переводном и простом векселе и п. 2.4 Письма Банка России№ 14-3/30 «О банковских операциях с векселями» от 09.09.91 обязательства трассата по акцепту переводного векселя следует учитывать на соответствующих лицевых счетах б/с №523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» в корреспонденции со счетами по учету обязательств и требований банка по прочим операциям.
ДО ПРОВЕРКИ И ОПЛАТЫ
? Согласно поручению клиента-приказодателя (импортера) банк выставляет аккредитив для расчетов с нерезидентом, являясь по условиям аккредитива исполняющим банком. По мере поступления от бенефициара документов, против которых должен быть осуществлен платеж по аккредитиву, банк обязан проверить их на полное соответствие условиям аккредитива.
Следует ли учитывать поступающие от бенефициара документы на оплату по аккредитиву на внебалансовом счете №91103 «Документы и ценности, полученные на инкассо от банков-нерезидентов» до момента их проверки и оплатыN Тот же вопрос — относительно поступающих с документами тратт, которые банк должен акцептовать после проверки документов на оплату.
Нормативные акты Банка России не предусматривают отражения во внебалансовом учете поступивших от бенефициара документов до момента их проверки и оплаты.
УЧЕТ КОМИССИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ
? Указанием Банка России № 1054-У от 20.11.2001 внесены некоторые изменения в Правила №61. Так, в подразделе 4 Приложения 8 отменен символ 24202 — «Комиссия, уплаченная по операциям с ценными бумагами». В связи с этим возникает вопрос об учете комиссий, уплаченных банком в качестве брокера по операциям клиентов, а также комиссий, не относящихся к себестоимости по операциям с собственными ценными бумагами: в каких подразделах их учитывать и какие для этого использовать символы?
Согласно пункту 4.6 Порядка бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами (Приложение 5 к Правилам №61) затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, в том числе вознаграждения (комиссии), уплаченные посредникам и организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок, учитываются на б/с №50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг».
При выбытии ценной бумаги (п. 5.2 Приложения 15) указанные затраты списываются со счета №50905 на счет реализации (выбытия) ценных бумаг, где определяется финансовый результат от выбытия ценной бумаги. Положительный финансовый результат относится на счет №70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» по символу 12401— 12407 «Доходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг», отрицательный — на счет №70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» по символу 24205 «Расходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг».
Кредитные организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг — учитывают операции с принадлежащими им ценными бумагами, совершаемые от своего имени и за свой счет, согласно разделу 7 Приложения №15 к Правилам №61. Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, при списании на себестоимость на общих основаниях, учитываются аналогично порядку, изложенному в пункте 4.6 Приложения №15.
Кроме того (п. 7.2.1 Приложения №15) они могут списывать затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, ежемесячно в целом по торговому портфелю непосредственно на расходы, с отражением их по символу 24206 «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)».
Договором между банком-брокером и клиентом могут быть предусмотрены различные варианты взимания комиссионного вознаграждения. Например, вариант, когда брокер берет определенную сумму (процент) от сделок, а всю сумму комиссий, уплаченную организатору торговли, относит на свои расходы по символу 24206.
Другой вариант — когда вся сумма комиссии (либо ее часть) оплачивается за счет клиента. В этом случае издержки банка до момента их возмещения клиентом не должны относиться на счет по учету расходов и покрываются банком за счет средств клиента, числящихся на счете №30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами».
Ссылка на статью - http://www.xlamanet.info/stat/4_stat.html
